商業(yè)銀行實施新金融工具準(zhǔn)則指引最近幾天，中國銀行業(yè)協(xié)會發(fā)布了《銀行業(yè)金融工具會計準(zhǔn)則操作指引》和《新金融工具準(zhǔn)則實施對我國商業(yè)銀行的影響》，意在從金融工具公允價值估值，稅收，財務(wù)指標(biāo)計算等角度指導(dǎo)銀行會計業(yè)務(wù)實務(wù)，推動銀行業(yè)實施新金融工具會計準(zhǔn)則，統(tǒng)一商業(yè)銀行金融工具估值行為

業(yè)內(nèi)人士表示，新金融工具準(zhǔn)則作為會計準(zhǔn)則較為復(fù)雜，主觀性較強(qiáng)，原則性表述較多商業(yè)銀行在實施新金融工具準(zhǔn)則的初期，可能會出現(xiàn)理解偏差，口徑不一致，實施不均衡，實施質(zhì)量和效率不高等問題征求意見稿提供了具體的操作指引，商業(yè)銀行可參照執(zhí)行，滿足新金融工具準(zhǔn)則的要求征求意見稿還從行業(yè)自律的角度形成外部約束，有利于促進(jìn)商業(yè)銀行提高信息披露質(zhì)量

改善財務(wù)指標(biāo)的估值管理和披露

標(biāo)準(zhǔn)化水平

為配合國際會計準(zhǔn)則的變化，財政部自2017年起修訂了新的金融工具準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等一系列文件。

新舊金融工具準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換隨后在銀行，證券，基金等金融子行業(yè)實施為了配合新會計準(zhǔn)則的實施，方便組織的業(yè)務(wù)實踐，行業(yè)細(xì)分準(zhǔn)則應(yīng)運而生比如2018年，中國證券業(yè)協(xié)會發(fā)布了《證券公司金融工具估值指引》等文件

我國上市商業(yè)銀行于2018年開始全面實施新金融工具準(zhǔn)則除非有困難，未上市商業(yè)銀行最遲從2021年開始執(zhí)行今年5月，銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行預(yù)期信用損失法實施管理辦法》，為新金融工具準(zhǔn)則的核心內(nèi)容——預(yù)期信用損失法提供了商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)尺

本次征求意見稿從另外三個角度入手，包括三個子指引，分別是《銀行業(yè)金融工具公允價值估值實施指引》，《金融工具新會計準(zhǔn)則稅務(wù)操作指引》，《中國銀行業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)計算指引》。

這三個指引有利于統(tǒng)一商業(yè)銀行金融工具估值行為，提高估值管理水平明確新舊金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換對銀行業(yè)各類金融工具的稅務(wù)影響，加強(qiáng)新金融工具準(zhǔn)則下中資銀行財務(wù)指標(biāo)的可比性，整體提高中資銀行財務(wù)指標(biāo)披露的規(guī)范化水平

關(guān)于金融工具的公允價值估值，相關(guān)指引是明確的商業(yè)銀行應(yīng)完善公允價值估值管理制度和機(jī)制，建立內(nèi)部控制和審計機(jī)制相關(guān)指引還規(guī)定了商業(yè)銀行持有的固定收益類產(chǎn)品，衍生產(chǎn)品，權(quán)益類產(chǎn)品等金融工具的估值方法，關(guān)于財務(wù)指標(biāo)的計算，相關(guān)指引規(guī)定了每股，收入，資本，資產(chǎn)質(zhì)量，流動性指標(biāo)五類指標(biāo)的計算方法

普華永道中國金融行業(yè)合伙人肖錦坤告訴記者，征求意見稿延續(xù)了新金融工具準(zhǔn)則的精神其中，在估值方面，新舊金融工具準(zhǔn)則沒有實質(zhì)性變化但由于部分銀行在估值實務(wù)中一直存在認(rèn)識分歧，征求意見稿提供了實施指引，有利于提高商業(yè)銀行金融工具估值管理水平，對于財務(wù)指標(biāo)的計算，征求意見稿明確了一些監(jiān)管指標(biāo)的計算，比如撥備覆蓋率，在舊標(biāo)準(zhǔn)下有一套計算規(guī)則，并提供了新標(biāo)準(zhǔn)的計算口徑，為銀行在新標(biāo)準(zhǔn)下上報監(jiān)管指標(biāo)提供指導(dǎo)

形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束。

肖金坤表示，未上市銀行，尤其是金融工具估值相對不規(guī)范的銀行，可能會產(chǎn)生一定影響，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動理論上，征求意見稿對金融工具估值的影響是中性的，但從目前的實際環(huán)境來看，部分中小銀行的風(fēng)險相對較高，可能存在高估金融工具估值的傾向征求意見稿有望糾正這種高估

根據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會同步發(fā)布的影響分析，新金融工具準(zhǔn)則下，我國上市銀行股東權(quán)益普遍下降，從樣本銀行的整體情況來看，應(yīng)用預(yù)期損失模型后，大多數(shù)銀行的減值準(zhǔn)備都有不同程度的增加，新金融工具準(zhǔn)則的實施對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)減值準(zhǔn)備的影響最大，無論是絕對值還是變化率因為在舊準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行通常只對表內(nèi)業(yè)務(wù)計提減值準(zhǔn)備

從行業(yè)自律的角度，征求意見稿鼓勵銀行進(jìn)一步遵守新金融工具準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)自身信息披露肖金坤認(rèn)為，這將有助于形成商業(yè)銀行信息披露的外部約束，提高會計信息質(zhì)量

影響分析表明，與國外上市銀行相比，國內(nèi)上市銀行的信息披露粒度相對較粗，定性披露內(nèi)容相對同質(zhì)。

肖金坤表示，總體來看，國內(nèi)商業(yè)銀行的信息披露質(zhì)量在逐步提高事實上，我國會計準(zhǔn)則對信息披露的要求很高，包括會計計量和管理層判斷的基本假設(shè)但早年在信息披露約束方面存在一些不足監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會已經(jīng)關(guān)注并努力解決這一問題

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